Проводки по корректировочным счетам фактурам. Корректировка поступления в бухгалтерском учете. Корректировочный счет-фактура от продавца: излишки товара

В случае снижения цены, изменения количества реализованного товара у продавца возникает необходимость составления корректировочного счёт-фактуры на уменьшение. Данная статья будет посвящена вопросу составления данного документа.

Корректировочный счёт-фактура на уменьшение в случае снижения стоимости товара

В процессе проведения сделки продавец с покупателем могут договориться о снижении стоимости товара даже после его отгрузки. В данном случае необходимо составить корректировочный счёт-фактуру на уменьшение.

Согласно ст. 169 НК РФ корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, является документом, служащим основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету.

Корректировочный счёт-фактура составляется при наличии следующих документов:

договор поставки;
счёт;
счёт-фактура;
товарно-транспортная накладная;
сертификаты на товар и иные документы.

При уменьшении стоимости товара составляются следующие документы:

дополнительное соглашение к договору поставки;
документ, содержащий сведения о новой стоимости товар и реквизиты сторон;
корректировочный счёт-фактура на уменьшение.

Заполнение корректировочного счёта-фактуры на уменьшение

Форма корректировочного счёта-фактуры утверждена Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Налоговый вычет по корректировочному счету-фактуре на уменьшение

Вопросы и ответы

В течение какого периода мы можем претендовать на НДС-вычет после составления корректировочного счёта-фактуры?

Ответ: Вы можете претендовать на НДС-вычет в течение 3 лет с даты составления корректировочного счёта-фактуры (ст. 169 НК РФ).

В случае, если мы не предоставим уточнённую декларацию по НДС за тот период, когда составлен корректировочный счёт-фактура, будут ли в отношении нас применяться штрафные санкции?

Ответ: В вашем случае уточнённую декларацию по НДС за налоговый период, когда была произведена отгрузка товара, предоставлять не требуется. Никаких штрафных санкций, соответственно, применяться не будет.

Итак, начнем. В целом в программе 1С: Бухгалтерия 3.0 для создания корректировочного счета-фактуры сначала необходимо включить эту возможность. Как это сделать? (Я использую интерфейс такси)

В разделе Главное необходимо выбрать функциональность, а там перейти на вкладку Торговля и проставить галочку напротив "Исправительные и корректировочные документы». Теперь у нас появилась возможность создавать и просматривать в журнале список корректировочных документов.

Картинка:

Далее мы непосредственно переходим к созданию документа, который будет корректировать нашу реализацию, а на основании его уже создавать корректировочный счет-фактуру. Есть возможность создать корректировочный документ на основании первичного. То есть в нашем случае зайти в журнал документов реализации (акты, накладные), найти необходимый для корректирования документ и, нажав кнопку На основании, выбрать "корректировка реализации".

Картинка:

Также можно создать корректировку реализации, зайдя из главного меню в Продажи, а затем в журнал документов Корректировка реализации, и там создать документ. Там в поле основание необходимо будет выбрать первичный документ, на основании которого будет заполнена табличная часть.

картинка:

Давайте подробнее рассмотрим сам документ. Как я уже говорила (каким бы способом ни был создан документ), в поле Основание находится первичный документ, на основании которого заполняется табличная часть. В ней вы увидите дублированные записи содержания услуги, количества, цены суммы, суммы НДС, а также суммы итого. Счета учета, если это услуги, можно поменять, а если товары, то нельзя. Итак, верхняя строка недоступна для редактирования (это реквизиты до, и они заполняются из документа основания), мы изменяем строку нижнюю (это реквизиты после или ныне действующие). В нижней строке необходимо прописать новые значения и проследить, что все значения верны. Замечу, что поле номенклатура не дублируется, поэтому, если требуется изменить саму номенклатуру, то придётся создавать новую запись. Предыдущую придется обнулить.

Картинка:

Далее давайте рассмотрим, как можно корректировать документы с точки зрения законодательства. В Постановлении Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 дано понятие, какими документами необходимо отражать корректировку счетов-фактур, как они должны выглядеть и т.д. Постановление я перепечатывать не буду, перечислю лишь варианты документов их собственно говоря два: Исправительный счет-фактура или корректировочный счет-фактура.

Казалось бы, выбираем любой документ, правильно его заполняем, и все. Но нет, эти документы в корне отличаются друг от друга. Чем же? Объясняю.

Если вы, предположим, написали при продаже ручки количество не 1, а 2. А отгрузили и получили оплату за одну. И документ вам подписали. А потом, сверяя год, нашли свою ошибку. Естественно, это опечатка, и ее нужно исправлять в том периоде, в котором была продана эта ручка. В этом случае вы выписываете исправительный счет-фактуру с новым количеством, но с тем же номером и числом, которое было в первичном документе, за одним но: в счет-фактуре под номером есть поле 1а (ИСПРАВЛЕНИЕ N ___ от "__" _____________________ ), его нужно заполнить порядковым номером, например, в нашем примере это «№1» и число, в котором была обнаружена ошибка. Однако движения по бухгалтерским проводкам должны быть сделаны тем числом, которым был создан первичный счет-фактура.

А вот если, например, у вас при изменении тарифа происходит пересчет предыдущих документов. И после изменения тарифа вы оповестили своих контрагентов о пересчете и подписали с ними специализированное соглашение об изменении цен, то вам необходимо выписать корректировочный счет-фактуру. А так как изменения были вызваны тем, что вы поменяли тариф сегодня, то сегодня и нужно принимать этот документ корректировки к бухгалтерскому учету и соответственно к учету НДС. В этом случае вы выписываете документ по новой форме корректировочного счета-фактуры, где прописываете согласно нумерации корректировочных счетов фактур номер, дату сегодняшнего дня (его можно выписывать в течение пяти дней после подписания соглашения об изменении цены), И номер и дату того счета-фактуры, который был ранее. Ваш корректировочный счет-фактура принимается в бухгалтерском учете как самостоятельный документ и, соответственно, все его движения по бухгалтерскому учету или учету НДС должны быть произведены в том периоде, в котором он был создан.

\ \ Подроб нее о ситуациях, в которых должен выписываться тот или иной вид корректировки, можно прочитать, например, на сайте ИТС.

Итак, мы с вами рассмотрим, как в программе сделать настройки, чтобы отразить тот или иной вид корректировки. Для этих целей в программе есть возможность выбора вида документа: Либо Исправление в первичных документах, либо корректировка по согласованию сторон соответственно.

Картинка:

Давайте рассмотрим вид документа «Исправления в первичных документах» подробнее: Какие они бывают? Ну, во-первых, не все исправления затрагивают все разделы учета, и нет смысла сторнировать все записи и создавать новые, если проводки не поменялись. Чаще всего исправления затрагивают именно НДС. Для этих целей в документе Корректировка реализации в поле выбора под названием Отражать корректировку есть значение «Только в учете НДС», после установки данного значения движения документа сформируются только по регистрам НДС. То есть в книгу продаж данные суммы попадут, а проводки по счетам бухгалтерского учета не сформируются. Эта же функция подойдет вам, если вас не устраивают проводки, сформированные программой автоматически. В случае установки данного значения вы сможете прописать свои значения операцией, введенной вручную. Если же вас не устраивают и движения, сформированные по учету НДС, то необходимо выбрать значение этого поля «Только в печатной форме» (другого применения этому значению я придумать не могу, так как не вижу смысла делать корректировочный документ, если исправления, например, в названии компании или ставке НДС, так как это можно исправить и в первичном документе. Хотя если поменялись люди, которые тогда подписывали первичный документ, смысл есть.) Далее, если вы производите изменения во всех разделах учета, выбирайте соответствующее значение в поле Отражать корректировку.

Картинка:

Теперь давайте подробнее коснемся вида операции «Корректировка по согласованию сторон». Здесь, в общем-то, уже знакомое нам поле «отражать корректировку «с уже прописанными выше значениями, кроме «только в печатной форме» - его здесь нет. Смысл значений тот же. Однако, если мы, предположим, производим корректировку прошлых лет (именно лет, при корректировке в пределах текущего года данной настройки нет), то на вкладке расчеты у нас появляется Надпись: «Бухгалтерский учет прошлого года закрыт для корректировки (отчетность подписана)» с возможностью поставить напротив нее флаг. Что это такое? От этого флага зависит, исправительные или корректировочные движения будут сформированы. То есть если флаг стоит, то движения по бухгалтерскому учету будут сформированы тем числом, которым создан документ корректировки - это подходит для корректировочных счетов-фактур. А если флаг не выбрать, то движения сформируются по тому периоду, когда был создан первичный документ, то есть числом ранее выписанного счета-фактуры. Замечу, что при проставлении флага автоматически выбирается статья прочих доходов и расходов, на которую и будут отнесены суммы разницы между первичным и текущим счетом-фактурой.

Дт 62.01- Кт 90.01.1- сумма равна разнице между первичной и текущей суммой (неважно, увеличение это или уменьшение). Эта проводка формирует нам выручку и задолженность контрагента, ну либо нас перед ним.

Дт 90.03-Кт 68.02- сумма разницы НДС между первичной и текущей суммой. Это проводка начисляет нам НДС к увеличению или уменьшению.

Картинка:

Ну а по НДС вот какая история: если сумма НДС увеличивается, то после создания и проведения счета-фактуры корректировочной в книге продаж она появляется автоматически. А вот если сумма НДС уменьшает первичную сумму, то для того, чтобы запись об этом появилась в книге покупок (как вычет), необходимо создать документ Формирование записей книги покупок, где, после заполнения во вкладке «уменьшение стоимости реализации», появится запись о вашей корректировке. После проведения формирования записи книги покупок ваша запись появится в книге покупок.

Картинка:

Теперь рассмотрим случай, когда мы корректируем в большую сторону сумму нашей предыдущей реализации, которая была создана в прошлом году. Поставили флаг «Бухгалтерский учет прошлого года закрыт для корректировки (отчетность подписана)». Проводки по бухгалтерскому учета немного другие:

Дт 62.01- Кт 91.01- сумма равна разнице между первичной и текущей суммой. Эта проводка формирует нам прочий доход и задолженность контрагента.

Однако по налоговому учету сформировались отдельные проводки. Давайте их рассмотрим:

Дт 76К сумма равна разнице между первичной и текущей суммой (включая НДС). 76к это счет, специально предназначенный для отражения корректировок расчетов прошлого периода. А эта проводка делает это движение, чтобы мы могли отследить суммы, на которые корректировали прошлые периоды.

Кт90.01.1- сумма равна разнице между первичной и текущей суммой (за минусом НДС). Эта проводка отражает нашу выручку, недополученную в прошлом периоде.

Дт 62.01 и Кт 76К сумма равна разнице между первичной и текущей суммой (включая НДС). Это проводка отражение задолженности контрагента.

Дт 90.09 и Кт 99.01.1 сумма равна разнице между первичной и текущей суммой (за минусом НДС) Это проводки, меняющие финансовый результат, отражая прибыль от продаж.

Картинка:

Казалось бы, все хорошо, но дата, которой сделаны эти проводки, равна дате первичного документа реализации, т.е. прошлый год. Почему? Ведь корректировочный счет-фактура - самостоятельный документ и не должен влиять на предыдущие периоды? Это, конечно, так, но не совсем. Дело в том, что самостоятельный документ он в бухгалтерском учете, а вот в налоговом учете понятия корректировка вообще нет, есть только ошибка или искажения. В нашем случае это искажение. Однако это не принципиально, так как согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ цитирую «При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).» В нашем случае искажения относятся к прошлому периоду, поэтому движения и были созданы прошлым периодом. А финансовый результат изменился, чтобы вам не пришлось препроводить закрытие месяца за предыдущий период. Что эти проводки за собой повлекут? Ну, во-первых, разницу между БУ и НУ. А во-вторых, это сдачу корректировочной декларации по налогу на прибыль. Замечу, что все, что я описала, повлечет за собой только увеличение сумм, если же вы делаете уменьшение, то движения сформируются сегодняшним числом. Это сделано опять-таки согласно статье 54 НК РФ «В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога .»

В целом это все, что я хотела рассказать по данной теме. Спасибо за внимание и понимание.

Корректировочный счет-фактуру на уменьшение (увеличение) регистрируют в книге покупок и продаж, затем отражают в декларации и бухучете. Алгоритм действий для поставщика и покупателя вы найдете в статье.

Корректировочный счет-фактура от поставщика на уменьшение

В зависимости от ситуации корректировочные счета-фактуры на уменьшение учитывают по-разному. Разберемся, как действовать в трех типичных ситуациях: при скидке (премии), недопоставке и возвратах ТМЦ.

Скидка или премия

Корректировочный счет-фактуру составляют на скидки или премии в двух ситуациях:

поставщик предоставил скидки на уже отгруженные ТМЦ, реализованные услуги или работы. При этом скидка изменяет цену (п. 3 ст. 168 НК РФ);
поставщик платит премию за выполнение условий договора поставки (например, закупку большого объема ТМЦ). При этом в договоре сказано, что премия уменьшает цену.

Если поставщик предоставил скидку сразу на несколько партий ТМЦ, допустимо составить единый корректировочный счет-фактуру. В едином счете-фактуре в строке 1б приведите , по которым изменяется стоимость.

если компания предоставила скидку в течение пяти календарных дней после отгрузки и еще не успела выставить обычный счет-фактуру. Тогда отгрузочный счет-фактуру составляют уже с учетом скидки (письмо Минфина России от 18 июня 2014 г. № 03-07-РЗ/29089);
если денежная премия за выполнение условий договора поставки не уменьшает стоимость. Такая премия не влияет на расчет налога (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).

Учет у поставщика. Поставщик вправе заявить вычет со скидки. Для этого корректировочный счет-фактура на уменьшение у продавца регистрируется в (п. 12 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). В графе 2 книги покупок укажите код вычета 18.

Учет у покупателя . Покупатель обязан восстановить налог со скидки (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Для этого зарегистрируйте в книге продаж корректировочный счет-фактуру или первичку на изменение стоимости — в зависимости от того, какой из этих документов поступил раньше.

Есть вопрос
В каком периоде отражать корректировочный счет-фактуру?

Вычет НДС допустимо заявить в течение трех лет после того, как составлен корректировочный счет-фактура (п. 10 ст. 172 НК РФ). Восстановить налог нужно как можно раньше — едва оформлен наиболее ранний из документов - корректировочный счет-фактура или первичка на изменение стоимости.

Недопоставка

Корректировочный счет-фактура нужен, если покупатель при приемке ТМЦ выявил недостачу (письмо ФНС России от 1 февраля 2013 г. № ЕД-4-3/1406). Исключение — если из-за пересортицы поступили товары, которые не упоминаются в отгрузочном счете-фактуре. В этом случае корректировочный счет-фактуру составить не получится. Ведь в нем приводят наименование ТМЦ из отгрузочного счета-фактуры. Поэтому поставщик обязан исправить отгрузочный счет-фактуру (письмо Минфина России от 16 марта 2015 г. № 03-07-09/13813). В исправленном счете-фактуре нужно добавить те позиции, которые поступили.

Учет у поставщика . Покупатель составляет акт о расхождении в количестве товаров, например № ТОРГ-2, и претензию. Получив эти документы, поставщик выставляет корректировочный счет-фактуру. В нем бухгалтер приводит только те ТМЦ, по которым выявили недопоставку. Поскольку на основании корректировочного счета-фактуры поставщик вправе заявить вычет, документ нужно зарегистрировать в книге покупок.

Учет у покупателя . Покупатель принимает на учет фактически поступившие товары. Вычет разрешено заявить только по тем, которые приняты на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ). Следовательно, в книге покупок зарегистрируйте отгрузочный счет-фактуру поставщика на сумму налога со стоимости ТМЦ, принятых на учет.

Корректировочный счет-фактуру, поступивший от поставщика, регистрировать не нужно (письмо Минфина России от 12 мая 2012 г. № 03-07-09/48). Ведь покупатель заявил к вычету правильную сумму НДС и корректировать ее не требуется.

Возврат товаров

Корректировочный счет-фактуру нужно составить:

если покупатель на общем режиме возвращает часть ТМЦ, которые он еще не принял на учет (письмо Минфина России от 30 марта 2015 г. № 03-07-09/17466);
если клиент на упрощенке или вмененке вернул часть приобретенных ТМЦ.

Корректировочный счет-фактура не нужен:

если покупатель на общей системе возвращает товары, принятые на учет. В этом случае он выставляет поставщику отгрузочный счет-фактуру на стоимость возвращенных ТМЦ;
если покупатель на общей системе возвращает всю партию, не принятую на учет. Тогда поставщик вправе принять к вычету налог со стоимости ТМЦ на основании своего счета-фактуры на их отгрузку;
если клиент на спецрежиме возвращает всю партию. В этом случае поставщик заявляет вычет налога на основании своего счета-фактуры на отгрузку (письмо Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-07-15/8473).

Учет у поставщика . Покупатель выявил некачественную продукцию или . В этом случае он направляет поставщику акт о недостатках качества или ассортимента и претензию. Если поставщик согласен с претензией, то выставляет корректировочный счет-фактуру. Документ оформляют так же, как при недопоставке. Приведите количество, принятое покупателем, и стоимость некондиции. Зарегистрируйте корректировочный счет-фактуру в книге покупок. В графе 2 приведите код 18, если ТМЦ вернул покупатель на общей системе, или код 16, если клиент на спецрежиме.

Учет у покупателя . Покупатель ведет учет так же, как при недопоставке. То есть заявляет вычет только по качественным товарам, принятым на учет. В книге покупок бухгалтер регистрирует отгрузочный счет-фактуру на сумму налога со стоимости качественных ТМЦ.

Корректировочный счет-фактура от поставщика на увеличение

Корректировочный счет-фактура на увеличение выставляется:

если стоимость ТМЦ увеличилась по соглашению сторон;
покупатель согласился принять лишние товары;
ТМЦ отгружены по предварительным ценам, которые впоследствии были пересмотрены с учетом цен, по которым продукция была перепродана (письмо Минфина России от 31 января 2013 г. № 03-07-09/1894);
пересмотреть цены в большую сторону поставщика вынудил суд. В этом случае клиента уведомляют об изменении цены и согласие не спрашивают (письмо Минфина России от 5 декабря 2016 г. № 03-07-09/72157).

Учет у продавца. При увеличении цены или количества отгруженных товаров, объема выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав продавец обязан увеличить налоговую базу по НДС. Для этого он, уведомив покупателя, оформляет корректировочный счет-фактуру. На основании этого документа продавец доначисляет налог с разницы, образовавшейся в результате увеличения цены. Такой порядок следует из положений пункта 10 статьи 154 Налогового кодекса РФ.

Корректировочный счет-фактуру продавец регистрирует в книге продаж с кодом 01. Причем не позже квартала, в котором составлены документы-основания для оформления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 154 Налогового кодекса РФ). Запись в книге продаж о счете-фактуре, в котором стоимость возросла, - это повод доначислить НДС (п. 1 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 № 1137).

Учет у покупателя. Разницу между налогом с первоначальной и изменившейся стоимости покупатель вправе заявить к вычету. Для этого корректировочный счет-фактуру на увеличение регистрируется в книге покупок (п. 1 и 2 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Право на вычет сохраняется в течение трех лет с момента получения корректировочного документа (абз. 2 п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Отражение в декларации

Пример: Как поставщик учитывает скидку

Поставщик 28 января отгрузил покупателю товары. Согласно договору стоимость товаров составляет 165 200 руб., в том числе НДС — 25 200 руб. По данным учета поставщика стоимость ТМЦ равна 105 700 руб. Бухгалтер выставил счет-фактуру на отгрузку и зарегистрировал его в книге продаж.

Срок оплаты — в течение месяца. Согласно условиям договора, если покупатель перечислит деньги в течение 10 дней после отгрузки, поставщик предоставляет скидку в размере 10 процентов.

Поскольку клиент рассчитался с продавцом в течение 10 дней после отгрузки, он получил право на скидку, о чем получил уведомление. Бухгалтер компании-поставщика выписал корректировочный счет-фактуру и зарегистрировал в книге покупок. В графе 2 он указал код 18.

В налоговом учете бухгалтер отразил выручку от реализации с учетом скидки. В бухучете он сделал проводки:

— 165 200 руб., — учтена выручка от реализации;

— 105 700 руб., — списана стоимость реализованных товаров;

— 25 200 руб., — начислен НДС;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
— 148 680 руб. (165 200 руб. - 165 200 руб. × 10%), — поступила оплата от покупателя;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 16 520 руб. (165 200 - 148 680), — уменьшена выручка от реализации на сумму скидки;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 2520 руб. (16520 руб. × 18/118), — принят к вычету НДС с суммы скидки.

У покупателя . Покупатель, получивший скидку, обязан сторнировать стоимость товаров и относящийся к ним НДС, а также восстановить налог с суммы скидки. Проводки следующие:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— скорректирована стоимость товаров;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— скорректирована сумма НДС по приобретенным ТМЦ;

— восстановлен НДС со скидки.

Если покупатель при приемке товаров выявил недопоставку, в учете отражает только количество поступивших ТМЦ. , на счета материальных ценностей не приходуется, а отражается за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

В обоих случаях покупатель делает дополнительную проводку на сумму недостающих или некачественных товаров:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 60
— отражена недостача ТМЦ;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
— уменьшена стоимость товаров поставщиком.

Как провести корректировочный счет-фактуру от поставщика, смотрите в примере (ниже).

Пример: Как покупатель отражает скидку на товары

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Покупатель получил корректировочный счет-фактуру и зарегистрировал его в книге продаж. В графе 2 бухгалтер указал код 18.

При расчете налога на прибыль стоимость товаров покупатель отразил с учетом скидки. В учете бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 140 000 руб. (165 200 - 25 200), — приняты к учету приобретенные товары;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 25 200 руб., — отражен НДС со стоимости ТМЦ;

— 25 200 руб., — принят к вычету НДС;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 148 680 руб., — перечислена оплата за ТМЦ с учетом скидки;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 14 000 руб. (140 000 руб. × 10%), — скорректирована стоимость товаров;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 2520 руб. (14 000 руб. × 18%), — скорректирована сумма НДС по приобретенным товарам;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 2520 руб., — восстановлен НДС со скидки.

Корректировочный счет-фактура на увеличение

У продавца . Продавец, который увеличивает цену реализованных товаров, отражает в учете дополнительную выручку и доначисленный НДС:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— отражено увеличение стоимости реализованных ТМЦ (продукции);

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— доначислен НДС.

Если же в большую сторону корректируется количество, требуется исправить не только выручку и НДС, но и себестоимость реализации. Дополнительная запись такая:

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
— списана стоимость реализованных товаров.

Пример: Как поставщик отражает увеличения цены товара

Продавец - ООО «Заря» и покупатель - ООО «Рассвет» заключили договор на поставку 10 000 бутылок воды по цене 15 руб. (без НДС). Стоимость партии (без НДС) - 150 000 руб. (10 000 бут. × 15 руб.). НДС, предъявленный «Рассвету» по сентябрьской отгрузке, — 27 000 руб. (10 000 бут. × 15 руб. × 18%). Стоимость партии с учетом НДС — 177 000 руб. (150 000 руб. + 27 000 руб.).

24 октября руководство «Зари» по согласованию с «Рассветом» решило увеличить стоимость уже отгруженной продукции и выставило корректировочный счет-фактуру .

Каждая бутылка подорожала на 3 руб. без учета НДС. Цена с налогом — 21,24 руб. (в т. ч. НДС - 3,24 руб.). Общая стоимость партии — 2 12 400 руб. (в т. ч. НДС - 32 400 руб.).

В учете «Зари» сделаны проводки.

В сентябре:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
- 177 000 руб. - отражена выручка от реализации;

- 27 000 руб. - начислен НДС.

В октябре:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
- 35 400 руб. - увеличена цена на реализованную продукцию;

ДЕБЕТ 90 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 5400 руб. - доначислен НДС.

Корректировочный счет-фактуру бухгалтер «Зари» зарегистрировал в книге продаж за IV квартал.

У покупателя . Увеличение цены и количества товаров покупатель отражает теми же проводками, что и оприходованные ТМЦ:

ДЕБЕТ (10, 41) КРЕДИТ 60
— увеличена ;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— дополнительно предъявлен входной НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— увеличен вычет НДС.

Проводки по корректировочным счетам-фактурам у покупателя проследим на следующем примере.

Пример : Как покупатель отражает увеличение цены товара

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Отразим проводки ООО «Рассвет», который получил от ООО «Заря» корректировочный счет-фактуру.

В сентябре:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 150 000 руб. - оприходованы товары;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 27 000 руб. - отражен входной НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»КРЕДИТ 19
- 27 000 руб. - принят к вычету НДС по оприходованным ТМЦ.

В октябре:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 30 000 руб. - отражено увеличение стоимости приобретенной продукции;

ДЕБЕТ 19 Кредит 60
- 5400 руб. - отражен дополнительно предъявленный входной НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
- 5400 руб. - отражено увеличение налогового вычета.

Корректировочный счет-фактуру бухгалтер «Рассвета» зарегистрировал в книге покупок в октябре. В декларации по НДС за IV квартал сумму дополнительно предъявленного НДС (5400 руб.) учли в составе налоговых вычетов.

Отражение в книге покупок корректировочного счета-фактуры - процедура, неразрывно связанная с учетом корректировок еще и в книге продаж (и во многих случаях наряду с исправленными счетами). Рассмотрим подробнее, как соотносятся два типа счетов-фактур - исправленные и корректировочные - и каким образом они отражаются плательщиками НДС в регистрах покупок и продаж.

Корректировочный или исправленный счет-фактура?

Прежде всего, нужно понимать, что «корректировочный» счет-фактура и «исправленный» счет-фактура — совершенно разные документы.

Корректировочный счет — тот, который составляется продавцом, если через некоторое время после выписки первичного счета изменились ключевые условия сделки. А именно, если произошло повышение или понижение:

количества либо стоимости поставленных товаров;
как следствие — суммы НДС, исчисленной с поставки.

Как правило, такие изменения связаны:

с заключением между сторонами дополнительных договоров на пересчет стоимости поставок;
выявлением брака, недокомплекта или излишков в поставке;
результатами судебных слушаний, в которых были приняты решения, повлекшие указанные изменения.

Например, суд может одобрить инициативу налогоплательщика (его оппонента) изменить цену по уже совершенной сделке. Изменение в данном случае считается действительным в налоговом периоде совершения сделки (письмо Минфина России от 05.12.2016 № 03-07-09/72157).

Исправленный счет составляется в иных случаях — когда выявляются ошибки или неточности в первичном счете, не имеющие отношения к изменению ключевых условий сделки. При этом, если эти ошибки или неточности не приводят к невозможности покупателя получить вычет по НДС , необходимости в составлении исправленного счета и вовсе не появляется.

Корректировочный счет составляется по форме, утвержденной в приложении № 2 к постановлению Правительства России от 26.12.2011 № 1137. Исправленный — по той же форме, что и первичный, утвержденной в приложении № 1 к постановлению 1137.

Отметим, что и корректировочный счет может быть исправленным (когда нужно исправить ошибки в исходных данных), как и наоборот — исправленный может подлежать корректировке (если изменились условия сделки).

Учет корректировочных счетов в книге покупок (продаж): нюансы

Корректировочный счет, выписанный продавцом, должен быть зарегистрирован:

При повышении стоимости поставленных товаров:

в книге продаж у продавца — за квартал, в котором были поставлены товары*;
в книге покупок у покупателя — за квартал, в котором был получен корректировочный счет.

Здесь всё логично: продавец получает дополнительную выручку за счет разницы в цене (фактически совершая еще одну продажу), покупатель — несет расходы («доплачивая» разницу и совершая еще одну покупку).

При понижении стоимости:

в регистре покупок у продавца — за квартал, в котором он выдал корректировочный счет;
в регистре продаж у покупателя — за квартал, в котором была получена корректировка.

Здесь ситуация иная: продавец теряет выручку (что приравнивается в данном случае к совершению расходов — вследствие чего заполняется книга покупок), а покупатель снижает расходы (что приравнивается к получению выручки — вследствие чего заполняется книга продаж).

При отражении по корректировочным счетам-фактурам в книгах покупок и продаж данных не нужно вносить какие-либо изменения в соответствующих регистрах по исходным счетам (по которым сведения корректируются).

Не знаете свои права?

* Здесь и далее: если квартал, в котором были получены товары, прошел, то заполняется не сама книга покупок (продаж), а дополнительный лист к ней (он и книга имеют аналогичную структуру).

Рассмотрим подробнее порядок отражения в книге продаж корректировочного счета-фактуры и то, каким образом сведения по такому счету фиксируются в регистре продаж.

Как вносить записи по корректировочным счетам в книги покупок и продаж

В регистре покупок та или иная сторона сделки (в зависимости от указанных выше обстоятельств изменения ключевых ее условий) фиксирует в графах:

№ 2 — код 18;
№ 3 — данные, скопированные из строки 1б корректировки;
№ 15 — данные, скопированные из графы 9 корректировки по показателю «сумма строк В» (увеличение цены поставки) либо по показателю «сумма строк Г» (уменьшение стоимости поставки);
№ 16 — данные, скопированные из графы 8 корректировки по показателю «сумма строк В» (повышение стоимости) либо по показателю «сумма строк Г» (уменьшение стоимости).

При отражении корректировочного счета-фактуры в книге продаж продавцом или покупателем фиксируются в графах:

№ 2 — код 18;
№ 3 — данные, скопированные из строки 1б корректировочного счета;
№ 5 — данные, скопированные из строки 1 корректировки;
№ 13б — данные, скопированные из графы 9 корректировки по показателю «сумма строк В» (при увеличении цены поставки) либо по показателю «сумма строк Г» корректировки (при уменьшении стоимости поставки);
№ 14 — данные, скопированные из графы 5 по показателю «сумма строк В» (при повышении стоимости) либо по показателю «сумма строк Г» корректировки (при понижении стоимости);
№ 17 — данные, скопированные из графы 8 по показателю «сумма строк В» (при увеличении стоимости) либо по показателю «сумма строк Г» корректировки (при уменьшении цены).

По иным принципам ведется учет исправленных счетов-фактур в книгах продаж и покупок, которые заполняют стороны сделки.

Учет исправленных счетов в книге покупок (продаж): нюансы

Исправленный счет, выданный продавцом по первичному счету, должен быть зарегистрирован:

в регистре продаж у продавца — за квартал, в котором была совершена поставка;
в регистре покупок у покупателя — за квартал, в котором была совершена поставка.

Первичный счет, ранее отраженный, соответственно, в книге продаж у продавца и книге покупок у покупателя, подлежит аннулированию. Такое аннулирование заключается:

в полном копировании данных исходного счета в новую строку;
в проставлении знака «-» перед всеми числовыми показателями, которые содержат копируемые данные.

Исправленный счет-фактура в книге покупок или продаж полностью дублирует исходный в части показателей, по которым не вносятся исправления.

Исправленный счет, выданный продавцом по корректировочному счету, регистрируется:

Если корректировка была по повышению стоимости поставки:

в регистре продаж у продавца — в квартале совершения поставки;
в регистре покупок у покупателя — в квартале получения им корректировки.

Если корректировка была по понижению стоимости поставки:

в регистре покупок у продавца — в квартале выдачи корректировки;
в регистре продаж у покупателя — в квартале получения корректировки.

В обоих случаях имеющиеся записи по корректировкам аннулируются знакомым нам способом: исходный счет дублируется, числовые показатели приводятся со знаком «-».

И во всех случаях применяется правило: если отчетный квартал истек, то заполняется не сама книга, а дополнительный лист к ней.

Корректировочный счет-фактура составляется при изменении ключевых условий сделки (цены и объемов поставок), исправленный — при корректировке ошибок по тем показателям по исходному счету-фактуре, которые не имеют отношения к таким условиям. Исправление может даваться и по корректировочному счету (как и наоборот — корректировка по исправленному). При корректировке исходный счет остается в книге покупок (продаж), при исправлении — аннулируется.

Корректировочный счет-фактура выписывается исключительно продавцом работ, товаров или услуг на основании соглашения либо другого первичного документа с уведомлением покупателя об изменении цены или количества товара не позднее 5 календарных дней со дня его подписания. Составляется обязательно к первичному счет-фактуре и нумеруется в общем хронологическом порядке. К нескольким первичным документам можно сформировать единый корректировочный счет-фактуру.

Порядок выставления корректировочных счетов-фактур прописан в приложении № 2 к постановлению Правительства РФ от 26.12.11 № 1137.

Корректировочный счет-фактура выставляется в случае:

1. Изменение цены (тарифа):

Предоставление ретро-скидки;
Увеличение цены товара.

2. Уточнение объема, количества отгруженных товаров, услуг или работ:

Частичный возврат не принятого на учет товара плательщиком НДС, поставленного на ответственное хранение. Выявление покупателем недостачи или излишков при приемке товара, брака, несоответствия ассортимента, комплектации товара, требований к упаковке товара и т.д.;
Частичный возврат принятого или не принятого на учет товара неплательщиком НДС, то есть упрощенцем;
Вместо возврата некачественного товара покупатель по согласованию с продавцом утилизирует его.

Внимание! Возврат качественного товара в 1С 8.3 оформляется операцией Обратная реализация.

В корректировочном счете-фактуре отражаются только те позиции товара, данные по которым изменились. Те позиции, которые в первоначальном счете-фактуре не изменились, в корректировочном не дублируются.

Оформление корректировочного счета-фактуры не производится в случае, когда изменилась только итоговая цена товара, а стоимость отдельных единиц товара не пересматривалась.

Ниже в таблице перечислены варианты учета НДС у покупателя и продавца при изменении цены или количества в сторону увеличения либо уменьшения:

Как отразить в 1С 8.3 корректировочный счет-фактуру

Рассмотрим пример:

Допустим, договором между продавцом ООО «Стройпартнер» и покупателем ООО «Строй-Вест» предусмотрены поставки песка по 290 руб./м3 в течение 2016 года. По договору цена песка может изменяться, то есть уменьшаться в зависимости от объема купленного товара нарастающим итогом с начала поставок. В августе объем поставок составил 1000м3. 31.08.2016г. Стороны заключили соглашение, согласно которому стоимость товара с 18.08.2016г. изменяется на 270 руб./м3.

Корректировочный счет фактура в 1С 8.3 у продавца

Откроем первичный документ и на его основании сформируем документ :

При заполнении документа:

Вид операции – указываем Корректировка по согласованию сторон;
Данные по строчке до изменения не корректируем. По строчке после изменения отразим новую цену, указанную в соглашении;
Нажимаем кнопки Записать и Выписать корректировочный счет-фактуру:

Код вида операции для заполнения Книги покупок программа 1С 8.3 присваивает автоматически: 18 – изменение стоимости отгруженных товаров:

Проведём документ.

По кнопке Печать можно распечатать следующие документы:

Пример оформления корректировочного счета-фактуры согласно примеру:

Пример заполнения Соглашения об изменении стоимости согласно примеру:

Пример оформления Универсальный корректировочный документ (УКД) согласно примеру:

Проведем документ и посмотрим проводки:

Дт 62.01 – Кт 90.01.1 – сторно выручки;
Дт 90.03 – 19.09 – сторно принятого к учету НДС в размере скидки:

На вкладке НДС предъявленный отражена запись Книги покупок:

Для формирования единого корректировочного счета-фактуры в 1С 8.3 в документе Корректировочный счет-фактура в поле Документы-основания по ссылке Изменить – Добавить:

добавим в документы-основания несколько первичных корректировочных документов по реализации:

Как провести корректировочную счет фактуру в 1С 8.3 от поставщика

Для внесения в программу 1С 8.3 корректировочного счета-фактуры у покупателя откроем первичный документ на поступление товаров и на его основании оформим корректировку поступления:

Заполним закладку Главное:

Вид операции – Корректировка по согласованию сторон;
Документ № – Номер первичного документа;
Отражать корректировку – Во всех разделах учета;
Установить флаг – Восстановить НДС в Книге продаж;
Счет-фактура – Дата и номер корректировочного счета-фактуры:

На закладке Товары в строчке после изменения вводим новую цену, указанную в соглашении:

Если необходимо ввести единый корректировочный счет-фактуру на основании нескольких первичных документов: Корректировочный счет-фактура – Документ-основание – Изменить – Добавить: